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信托税制是什么?我国信托业课税四个基本原则整合

  在金融行业,凡与税收挂钩的,都具有一定的严谨性质,带有一定严肃色彩。那么在实际中,信托税制是什么构成?我国信托业课税四个基本原则又有哪些?一起来看下实际情内容。


  什么是信托税制

  信托税制是指与信托行为、信托当事人相关的税收政策、法规和制度的总称。具体是指对信托行为及其当事人之间财产转移、经营管理、受益所课征的各种税收。

  信托品种

  根据中国人民银行2002年5月9日颁布实施的《信托投入企业经营管理办法》的有关规范,信托投入企业可以经营资金信托、动产信托、不动产信托以及知识产权信托等财产和财产权信托业务,按照委托人约定的条件和目的,对信托财产实行经营管理、运用和处分;可以接受为了下列公益目的而设立的公益信托:(1)救助贫困;(2)救助灾民;(3)扶助残疾人;4)进展教育、科技、体育、文化、艺术事业;(5)进展医疗卫生事业;(6)进展环境保护事业,保护生态环境;(7)进展其他有利于社会的公共事业。信托投入企业经营管理、运用信托财产时,可以依照信托文件的约定,采取出租、出售、贷款、投入、同业拆借等方式实行;可以根据市场的需要,按照信托目的、信托财产的种类或者对信托财产经营管理方式的区别设置信托业务品种。

  一个国家的信托税制受各种因素的影响,税种结构、分税制、信托品种等各个因素都会影响一个国家信托税制结构的设置。首先,一个国家的税种结构一旦有了大致架构,就不会轻易发生重大改变,而且信托税制的设计必须建立在当前我国普通税制基础之上。所以要探讨信托税制的基本原则必须先了解我国目前的税种结构。其次,1994年分税制改革以来,中央和地方在税种上的划分使得中央财政力量逐渐强大,地方财政实际上比较虚弱。而信托税制作为财产税,紧要属于地方税制,如果能够完善信托税制,必定能解决地方财政的危机。


  我国信托税制的改革方向

  信托课税的原则

  借鉴目前西方国家的做法,我国信托业课税应该坚持下面四个基本原则:

  1.受益人纳税原则。

  根据我国在对信托收益征收所得税方 酊紧要有五种方案:一是对受益人课税,对信托本身不课税;二是对受益人免税,对信托本身课税; 三是对受益人和信托本身同时课税,但对信托本身已课征的税收,在对受益人课税时予以抵减:四是对受益人和信托本身同时课税,但降低税 率:五是开征利得税。从根本上说,前四种方案在区别程度上都体现了 信托导管原理。具体而言,第二种方案有悖于收益课税原理,从未采用过;第三四种方案将信托本身视为纳税主体,并且都出现在英美等国中,因为英美等国的信托大都已经进展为大规模的基金;第四、五种方案不但需要修改我国的所得税法,而且征收经营管理复杂,税务成本较高, 不具备操作性。因而,我国的信托税收制度,应当以受益人为纳税义务人实行课税。

  2.税负无增减原则。

  根据信托导管原理,信托只是受益人实现一定目的的管道,因而受益人通过管道实行的任何经营行为的税负,应当不高于受益人亲自进 行该经营行为所承担的税负。以不动产信托契税为例,受托人从委托人处取得信托财产(不动产),经营管理一定期限后出售给第三人,将全部租赁 收入和出售收入交付受益人。不动产所有权或使用权从委托人处转移 至受托人处再转移至第三人的契税税负,应当不高于不动产所有权或使用权从委托人处直接转移到第三人处所应承担的契税税负。相反,在另外的案例中,如果受托人经营管理信托财产,取得收益,被课征了一次所得税,其后,信托收益被分配到受益人手中,此时受益人又要就此所得缴纳所得税,这就违反了税负无增减原则。这项原则目前已为大部分国家所接受。

  3.发生主义课税原则。

  根据信托导管原理,受托人取得信托财产即视为是受益人取得了该财产。因而,受托人经营管理和运用信托财产时发生应税项目,应视同受益人亲自运用该信托财产时发生的应税项目。受益人应当在应税项目发生时就发生纳税义务,所需税金直接由受托人从信托财产中扣划。在所得税中,受托人经营管理下的信托财产发生了信托收益,即使在收益发生年度并未实际分配该收益,受益人也应当将该年度的信托收益并入受益人的当年所得额中,依照所得税法实行纳税。

  4.公益信托的税收优惠原则。

  根据信托导管原理,委托人向公益信托受托人交付信托财产,应视为委托人已经将相应财产实际捐助给了公益项目或团体,因而委托人交付的信托财产应当从委托人的所得税税前列支。公益信托的受托人虽然是信托企业,但信托企业经营公益信托财产时,应当享有公益团体所应享有的各项税收优惠。以进展科教卫生、保护生态环境和救灾济困等公共利益为目的而设立的信托,属于国家和社会政策要实现的特殊目的。我国《信托法》第61条规范,国家鼓励进展公益信托。在制定信托税制时,也应考虑到公益信托的特殊性,可以通过一定的税收减免政策,扩大信托利益,从而鼓励当事人热心投入于公益事业。

  信托本身具有严格属性,在一定基础之下,信托税制保障了一些公民的基本权利,让市场更加良性循环运作,是一个具有保障性色彩的存在,以及在保障税制同时,鼓励公民对一些权威机构的信赖。

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